《法治日报》记者 辛红 《法人》见习记者 李辽

近日，国家税务总局表示，2025年以来税务机关持续加强对居民个人境外所得纳税的宣传辅导，提醒纳税人对2022年至2024年从境外取得的收入进行自查。税务部门提醒，纳税人如果发现自己此前未按规定申报境外所得的，要依法及时补正申报。

此举依托CRS（金融账户涉税信息自动交换标准），即通过国际税务信息交换体系，各国（地区）相互交换对方国家（地区）的纳税人在本国（地区）持有的金融账户的信息，释放个人境外所得税征管收紧信号，同时也给出了主动纠错的“窗口期”。对此，《法人》记者采访了多位资深人士，解读其中的实操要点与合规风险。

补正申报并非新规

2025年以来，陆续有纳税人接到税务部门的短信和电话，提醒其依法申报境外所得并缴纳税款。中瑞岳华税咖（北京）税务师事务所有限公司业务总监王雍钦告诉记者：“我的一些客户接到了电话，他们的境外所得主要是在中国香港、新加坡等地的股票投资收益、利息股息红利，也有部分境外工资薪金、劳务报酬、固定资产租金等。”

制图/宋逗

为便利纳税人网上办理境外所得申报，税务部门在自然人电子税务局WEB端和个人所得税App开通了境外所得申报功能。纳税人涉税事项较为复杂的，也可以到主管税务机关办税服务厅办理申报。

中国政法大学教授、中国法学会财税法学研究会常务副秘书长翟继光介绍：“个人境外所得未申报的情形很多，比如在境外炒股获利后未申报，在境外设立公司，将部分经营所得留存境外且不履行申报义务等。这类未申报的境外收入规模不小。” 

如今，全球税收透明化进程加速。CRS已覆盖全球100多个国家和地区，税务机关可通过国际税收信息交换，获取居民个人境外所得数据。依据个人所得税法中的反避税条款，CRS可直接为税务机关要求纳税人补缴税款提供明确的法律支撑。

“此次税务机关推动个人境外所得自查补正工作，并非临时监管举措，而是基于全球税收治理趋势与境内征管的常态化监管安排。”北京市盈科（深圳）律师事务所朱楚欣认为。

翟继光表示，该政策一直都存在于我国税法体系中，并没有增加纳税人的法定税负。如今随着跨境涉税信息监管趋紧，这一政策的执行力度得到了强化。

根据我国税法体系中的相关规定，在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得应依法缴纳个人所得税。这是我国自1980年正式确立个人所得税制度以来一直坚持的课税原则，也是美国、德国、澳大利亚等主要经济体以及大部分发展中国家的通行规范，体现了国家对居民纳税人的税收管辖权。

朱楚欣认为，在本次税务机关的提醒中，将自查范围主要锁定在2022年至2024年的个人境外所得税，核心原因在于这段时间仍处于法定追征期内。“提醒自查既是税务机关依法履行征管职责的具体体现，也为纳税人提供了主动补正申报的‘窗口期’，充分契合税务部门惩防结合、以治为主的征管理念。”

“如果接到税务部门要求补税的电话，其实是件好事。”翟继光说，“有些人可能过去十几年的境外所得都未依法申报纳税，如今政策导向十分明确，要求补缴2022年至2024年的相关税款。之前大家一直提心吊胆，不确定税务机关是否会追查，如今在税务机关提醒下，‘靴子落地’能让大家安心经营获利，依法合规实现财富积累。”

应税所得计算成关注焦点

在补正申报的推进中，个人境外应纳税所得如何计算是关注的焦点，尤其是境外股票获利所得的计算方式。王雍钦说：“个人境外股票投资应纳税所得，以一个纳税年度为计算周期，仅核算当年买卖股票的盈亏相抵后的金额。需注意的是，前一年的亏损不能抵扣当年收益。若纳税人持有多只股票，一般情况下，当年盈亏可相互抵扣确认应纳税所得。”

针对部分纳税人购买股票在2022年之前、获利在2022年至2024年之间的情况，王雍钦表示，纳税人可主动向税务机关提供2022年之前的股票购买记录，以此确认股票转让的实际收益金额。但有部分纳税人担心提供早年交易流水会引发税务机关追查。王雍钦结合日常服务客户的经验建议，“提供早年交易流水是为核算当期收益，通常不会额外触发对更早年度的追查”。

加密资产、离岸家族信托等境外资产的税务申报问题，也是纳税人关注的焦点。王雍钦结合征管趋势分析认为：“加密资产目前已被纳入申报范围，原则上只要相关收益具备可量化、可实现性，且纳税人对该收益享有实际控制权和处分权，就需结合具体交易情形，判断对应的税务处理方式。”实务中，他认为税务机关会重点关注加密资产的交易、变现、兑换等关键环节，并依据相关交易记录、平台流水核算收益。

针对离岸家族信托，一些人担忧会被穿透管理进而使信托相关应税所得认定为个人所得。“事实上，税务机关关注的并非资产结构本身——无论离岸架构如何设置，税务机关的核心关注点在于是否形成个人可支配、可收益的应税所得。首先要回归对实质的判断，关注资产的控制权、收益的分配权以及实际的受益人；其次是区分资产持有和收益实现，避免将未实现的资产的增值和已经实现的收益所得混同；第三是要提前梳理，即通过资料留存和结构性梳理，降低税务的不确定风险。”

家族财富管理机构京华世家副总裁李南建议，由于资料庞杂，涉及上述情况的纳税人可委托财富管理机构或税务师整理资料，协助其向税务机关补正申报，以避免可能产生的核算错误。

在协助客户自查时，王雍钦遇到了一些难题，“首先是历史资料缺失，部分纳税人境外投资时间长，合同、对账单、完税凭证等丢失，增加了核算难度；其次是境内外税制差异大，境外税种名称、征收方式与境内个税体系不对应，易产生理解偏差；此外，境外已缴税款是否可抵免、外文完税凭证是否符合境内申报要求，也是常见问题。”他表示，实际操作中需逐项核对境外税款，明确抵免范围，按境内个人所得税法计算抵免限额。

针对“境外已缴税是否会重复征税”的疑问，朱楚欣结合法条分析表示：“根据个人所得税法，居民个人从中国境外取得的所得，可从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，且抵免额不超过该境外所得依照中国法律计算的应纳税额。同时，个人所得税法实施条例规定，居民个人境内外综合所得、经营所得需分别合并计算应纳税额，其他所得分别单独计算应纳税额，进一步细化了抵免的操作规则，确保纳税人不会因同一笔所得重复缴税。”

王雍钦表示，纳税人不必担心境外多缴税款会“白缴”，因为为维护纳税人合法权益，在境外多缴的税款，当年未抵免完的部分，可结转至下一年继续抵免。

此外，不少纳税人不清楚自身是否属于本次的自查对象，“如果没有接到税务机关通知是否需要主动申报？”有的纳税人甚至认为，“税务局不知道我的境外收入”“税务局不通知我就不用申报”“别人没交我也不交”。对此，翟继光建议，纳税人不应该存在侥幸想法，无论是否收到税务部门的提醒，都应主动申报2022年至2024年的境外所得，补缴税款及滞纳金，滞纳金按每日万分之五计算，主动补正可避免后续追征风险。

跨境税务合规新起点

在朱楚欣看来，以下人群要重点关注自身是否需要申报境外收入：由境内企业派驻境外工作，取得工资薪金的外派员工；持有境外股权、股票取得股息红利或转让收益的投资者；在境外从事咨询、创作等取得劳务报酬、稿酬的劳务提供者；出租境外房产、车辆取得租金收入的出租人；其他取得境外所得的个人，如在境外从事生产经营取得收入的群体。

根据税收征收管理相关法律法规，针对纳税人未缴或少缴税款的情况，税务机关的追征期分为三类：

第一类是因税务机关责任导致的未缴少缴。若因税务机关自身征管过错，致使纳税人未缴或少缴境外所得税款，税务机关可在3年内追征税款，但不得加收滞纳金。

第二类是因纳税人非主观过错的未缴少缴。朱楚欣介绍说：“若因纳税人计算错误等情形导致未缴或少缴税款，税务机关一般在3年内追征税款及滞纳金；若未缴少缴税款累计数额在10万元以上，追征期可延长至5年。此次税务机关提醒自查的2022年至2024年境外所得，恰好处于3年追征期范围内，纳税人主动补正可避免后续追征风险。”

第三类是构成偷税的无限期追征。“若纳税人存在伪造、变造记账凭证，在账簿上多列支出或少列境外收入，经税务机关通知申报拒不申报或进行虚假纳税申报等行为，不缴或少缴境外所得应纳税款的，将被认定为偷税。”朱楚欣说，“针对偷税行为，税务机关追征税款、滞纳金的期限不受3年或5年限制，还可处不缴或少缴税款50%以上、5倍以下罚款；如构成犯罪的，将依法追究刑事责任。”

随着CRS的普及，过去通过各种“擦边”甚至是非法手段就能逃避纳税义务的时代已经一去不返。CRS成为覆盖全球绝大多数国家的通行标准已经是大势所趋。

“随着中国税收政策持续收紧，高净值客户的纳税意识也在逐步提升。”李南表示，“我们常对高净值客户宣导——财富是需要萃取的。资产转化为真正的财富，核心要做好两点，一是依法纳税，二是过滤风险。税务风险是重中之重，只有依法缴纳税款，这笔钱才是干净的，才是真正属于自己的财富。”

来源｜《法人》杂志

审核｜白馗 王婧 渠洋

校对｜王茜 张雪慧 张波